Zgodnie z przepisami art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 (czyli 8%) , stosuje się do:

1)   dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2)   robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych² w dziale 12

–    w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 pkt 12a ustawy o vat :

„Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b”.

Jedną z kategorii obiektów mieszczących się w definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym są obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Definicja „obiektów budownictwa mieszkaniowego” została określona przez ustawodawcę w art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Zgodnie z PKOB wspomniany dział 11 zawiera:

1)   klasę 1110 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”, obejmującą:

a) samodzielne budynki, takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.,

b) domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma własne wejście z poziomu gruntu

– z wyłączeniem budynków gospodarstw rolnych (1271), budynków o dwóch mieszkaniach (1121) i budynków o trzech i więcej mieszkaniach (1122);

2)   klasę 1121 „Budynki o dwóch mieszkaniach”, obejmującą budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach;

3)   klasę 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”, obejmującą budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach, z wyłączeniem budynków zbiorowego zamieszkania (1130), hoteli (1211) oraz schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów wypoczynkowych (1212);

4)   klasę 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”, obejmującą:

a) budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.,

b) budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych,

c) budynki rezydencji prezydenckich i biskupich

–    z wyłączeniem szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską i pielęgniarską) (1264) i zabudowań koszarowych (1274).

Zgodnie z przepisami art. 41 ust. 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w art. 41 ust. 12a nie zalicza się:

1)   budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,

2)   lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.